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Esempio n. 2:

L’istanza del 1° trimestre 2012 è presentata tardivamente nel mese di marzo 2014.

L’esercente potrà utilizzare in compensazione il credito ﬁ-no al 31 dicembre 2015; l’eventuale eccedenza non com-pensata entro tale termine, potrà essere chiesta a rimborso entro i sei mesi successivi, cioè entro il 30 giugno 2016.

L’Agenzia delle Dogane chiarisce che l’agevolazione in argomento è riconosciuta anche per il consumo di ga-solio da parte di autoveicoli destinati a trasporti spe-ciﬁci, quali furgoni frigoriferi, betoniere, ed altri mezzi che completano il ciclo produttivo dei materiali duran-te il trasporto.

In tali casi, non esistono ragioni ostative al pieno rico-noscimento del credito d’imposta anche sui litri con-sumati per la particolare destinazione d’uso, in consi-derazione del fatto che tali attrezzature sono necessa-riamente complementari alla funzione unitaria di tra-sporto merci ed essenziali per l’attività esercitata dal mezzo.

Gli acquisti di gasolio effettuati dagli esercenti l’attività di autotrasporto di cose in conto terzi possono risultare da fatturazione differita, sulla base di bolle di consegna o documenti analoghi emessi dal gestore dell’impian-to, che devono riportare, tra l’altro, la data, i dati identi-ﬁcativi dell’acquirente nonché la qualità e quantità del prodotto fornito e del corrispettivo pagato.

Poiché la fatturazione differita potrebbe pervenire oltre il termine del trimestre, l’Agenzia delle dogane ha chia-rito che i dati necessari per la compilazione dell’istan-za possono essere desunti dalle indicazioni contenute nelle bolle di consegna o documenti equipollenti. L’avente diritto, pertanto, potrà procedere, relativamen-te al prodotto consumato e non ancora fatturato, ad im-putare i quantitativi di gasolio al trimestre solare in cui sono state effettuate le operazioni di fornitura e com-putarli nel totale dei litri consumati, determinati sulla base delle bolle di consegna o documenti di trasporto. L’Agenzia chiarisce che l’esercente dovrà espressamente annotare nella dichiarazione di riservarsi, con speciﬁca comunicazione, di integrare l’indicazione del numero totale delle fatture riferite al trimestre solare, riportan-do gli estremi di quelle pervenute successivamente. La comunicazione integrativa è, quindi, un onere in ca-po all’esercente, in considerazione del fatto che i con-sumi di gasolio devono comunque essere comprova-ti da fattura. Tale integrazione deve essere trasmessa

all’Ufﬁcio delle Dogane e deve essere tempestiva: deve in ogni caso essere trasmessa prima della decorrenza del termine di presentazione della dichiarazione relati-va al trimestre solare successivo.

Ciò in considerazione del fatto che il tardivo assolvi-mento del suddetto onere potrebbe procurare la so-vrapposizione di adempimenti che potrebbe ostacolare l’esigenza istruttoria.

Tale procedimento è altresì applicabile nel caso di pre-stazioni periodiche o continuative in esecuzione di contratti di somministrazione.

L’Agenzia delle Dogane chiarisce che, nel caso in cui una partita di gasolio è stata consegnata all’impianto di deposito o al distributore privato in prossimità della scadenza del trimestre (ad esempio, 30 marzo), nei li-tri consumati da indicare nella dichiarazione relativa al primo trimestre andranno calcolati i quantitativi con-segnati all’impianto e destinati ai soli autoveicoli am-missibili all’agevolazione, anche se parte del carburan-te sarà utilizzato nel corso del trimestre successivo. In considerazione del fatto che nelle fatture di acqui-sto del carburante destinato ai predetti impianti non sono riportati gli estremi delle targhe degli autoveicoli riforniti, l’Agenzia delle Dogane chiarisce che il totale dei litri fatturati riportato nel quadro B della dichiara-zione va ripartito, in termini di litri consumati, per cia-scuno degli autoveicoli riforniti e riportati nel quadro A, sulla base di stime che tengano conto dei consumi degli speciﬁci mezzi, di valori medi ricavabili da serie storiche dei consumi stessi e delle condizioni di utiliz-zo del mezzo.

Nella colonna “Km percorsi”, indicata nel quadro A del modello di dichiarazione, devono essere indicati i chi-lometri registrati dal contachilometri alla chiusura del periodo di riferimento. Nell’istanza trimestrale, la co-lonna in questione andrà riempita con il dato relativo al totale dei chilometri registrati dal contachilometri alla chiusura del trimestre solare di riferimento.

A distanza di oltre 9 mesi dall’emanazione della norma, contenuta nel D.L. n. 138/2011 (manovra di ferrago-sto), con cui è stata modiﬁcata la disciplina ﬁscale dei beni di impresa utilizzati da soci e familiari a canoni inferiori al valore di mercato, l’Agenzia delle entrate in-terviene sull’argomento con un proprio documento di prassi. Qualche primo indiretto chiarimento sull’argo-mento era, peraltro, rinvenibile nel Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 16 novembre 2011 con il quale è stato approvato il modello di co-municazione da utilizzarsi, da parte del concedente ov-vero del beneﬁciario, per comunicare l’utilizzo dei beni d’impresa.

Si ricorda che le disposizioni, contenute nell’articolo 2, commi da 36-terdecies a 36-duodevicies, sono ﬁnaliz-zate a contrastare il fenomeno di intestazione “ﬁttizia” di beni utilizzati a titolo personale da soci o familiari