FISC0
12 I chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate sugli
studi di settore relativi al periodo d’imposta
2013.
La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 20/E del 4 luglio
2014 illustra lenovità relative all’applicazionedegli studi
di settore al periodo d’imposta 2013.
Con riferimento ai 205 studi di settore applicabili
all’anno 2013 è stata valutata l’incidenza della con-
giuntura economica.
E’ stata approvata la revisione congiunturale speciale
per il periodo d’imposta 2013 che si è tradotta nella
elaborazionedi specifici fattori correttivi cheha riguar-
dato sia gli studi evoluti per il 2013 che gli altri studi
in vigore.
CAUSEDI INAPPLICABILITA’
Gli studi di settore oggetto di evoluzione per l’anno
2013non si applicano:
- nei confronti delle società cooperative, società con-
sortili e consorzi cheoperanoesclusivamentea favo-
re delle imprese socie o associate;
- nei confronti delle società cooperative costituite da
utenti non imprenditori che operano esclusivamente
a favore degli utenti stessi.
Inquesti casi sono applicabili i parametri.
ANALISI DELLATERRITORIALITA’
Sono state approvatemodifiche al livello di territoria-
lità con riferimento:
- al livello dei canoni di locazione degli immobili te-
nendo conto dei dati OMI riferiti all’anno 2011 sud-
divisi per tipologia di immobile e stato conservativo
degli stessi. Si èquindi determinato il canonedi rife-
rimento delle locazioni residenziali di ciascuna tipo-
logia di immobile, per ciascun comune;
- al livellodellequotazioni immobiliari sempre tenen-
do conto dei dati OMI riferiti all’anno 2011 nell’in-
tento di differenziare il territorio nazionale sulla ba-
se dei valori di mercato degli immobili per comune,
provincia, regione e area territoriale;
- ai canoni di affittodei locali commerciali determina-
to a livello comunale;
- al reddito medio imponibile ai fini dell’addizionale
Irpef con riferimento al valoremedio dei redditi de-
gli anni 2009–2010, al finedi tenere contoa livello
territoriale dell’influenza del livello di benessere e
del gradodi sviluppo sui ricavi;
- al livello delle retribuzioni determinato per ogni at-
tivitàdi impresa come rapporto tra le speseper lavo-
ro dipendente dichiarate nel quadro F degli studi di
settore, al netto dei compensi corrisposti ai soci per
l’attività di amministratore, delle spese per co.co.co
e delle spese per prestazioni rese da professionisti
esterni, ed il numerodei dipendenti.
INDICATORI DI COERENZAECONOMICA
PREVISTI DALD.M.24MARZO2014
Sono stati confermati per gli studi di settore 2013 gli
indicatori di coerenza previsti per l’anno 2012 finaliz-
zati acontrastare situazioni di noncorrettacompilazio-
ne delmodellodegli studi di settore.
Non sono stati confermati per il periodo d’imposta
2013gli indicatori:
- “valoredel costodel venduto, relativoaprodotti sog-
getti ad aggio o ricavo fisso, superiore al valore dei
corrispondenti ricavi;
- “mancata dichiarazione delle spese per beni mobili
acquisiti in dipendenza di contratti di locazione non
finanziaria in presenza del relativo valore dei beni
strumentali”;
data la presenza di controlli bloccanti della procedura
Gerico;
e l’indicatore
- “presenza anomaladi costi o ricavi relativi aprodotti
soggetti ad aggioo ricavofisso”
visto che alcune attività potevano giustificare la pre-
senza di tali costi o ricavi.
Il DM 24marzo 2014 ha previsto per gli studi evolu-
ti per l’anno 2013 l’indicatore di normalità economi-
ca in assenza del valore dei beni strumentali che scat-
ta quando vengono indicati beni strumentali tra i dati
strutturali,maaquestodatonon corrispondeunvalore
nei dati contabili.
REVISIONECONGIUNTURALE
Sono previste quattro tipologie di correttivi “generali”,
analoghi a quelli dei periodi 2011 e2012. Si tratta di:
- modifica del funzionamento dell’indicatore di nor-
malità economica “durata delle scorte”;
- correttivi specifici per la crisi;
- correttivi congiunturali individuali.
Sono stati previsti specifici correttivi per la crisi per gli
studi di settore:
- “
VG68U
-Trasportodimerci su stradae servizi di tra-
sloco”,
- “
VG72A
-Trasportocon taxi enoleggiodi autovetture
con conducente”
- “
VG72B
-Altri trasporti terrestri di passeggeri”
connessi all’incrementodei prezzi dei carburanti.
UTILIZZORETROATTIVODELLERISULTANZE
DEGLI STUDI DI SETTORE
Nell’accertamentobasato sui risultati degli studi di set-
tore la fase del contraddittorio riveste un ruolo fonda-
mentale.
Il contraddittorioè importanteper fornireall’Ufficiogli
elementi che determinano un risultato più credibile di
quello individuato dagli studi di settore. L’Agenzia os-
serva che gli studi di settore evoluti nel periodo d’im-
posta 2013, analogamente a quelli evoluti nel 2011 e
2012 non possono essere utilizzati per rideterminare
in contraddittorio le risultanze degli studi relative ad
annualità precedenti, considerato che gli effetti della
crisi economica degli ultimi anni hanno inciso sul gra-
do di correlazione delle variabili utilizzate nella fun-
zione di regressione degli studi.
Tuttaviagli studi di settoreevoluti per l’anno2013net-
tizzati dei correttivi per lacrisi, possonoessereutilizza-
ti, nella fase del contraddittorio per la rideterminazio-
nedei ricavi limitatamenteall’annualità2011alla luce
del fatto che la base dati utilizzata per elaborare gli
studi evoluti per il 2013 si basa su tale annualità. Alla
stessa stregua gli studi evoluti per l’anno 2012 , senza
tenere conto delle modifiche apportate dai correttivi
per la crisi, possono essere utilizzati in contraddittorio
per determinare i ricavi relativi all’anno2010.
I risultati degli studi evoluti possono essere utilizzati
nella determinazione dei ricavi in accertamento delle
annualitàprecedenti solo senonemergono incoerenze
negli indicatori, salvo che il contribuente non dimostri
che l’incoerenza non è dovuta all’infedeltà dei dati di-
chiarati.
“L’Ufficioavràcuradi verificareche leattivitàesercitate
nel periodo d’imposta da accertare siano lemedesime
di quelle previste nello studio evoluto e che lo stesso
le colga compiutamente.”
PRINCIPALI NOVITA’DELLAMODULISTICA
Nel quadro A viene esplicitato il criterio da utilizzare
InformaImpresa
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Venerdì
25
luglio
2014
