IL NUOVO RAVVEDIMENTO OPEROSO

Premessa al “nuovo” ravvedimento”

Le modifiche apportate all’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997 (ravvedimento operoso):

• hanno sostanzialmente lasciato inalterate le percentuali di riduzione delle sanzioni previste alle lettere da a) alla c) del comma 1, che vanno ancora da 1/10 ad 1/4 del minimo;
• sono intervenute sulle fattispecie previste alle b-bis) (riduzione a 1/7), b-ter) (riduzione a 1/6), b-quater) (riduzione a 1/5) e c) del comma 1, sulla base delle novità apportate allo Statuto dei diritti del contribuente;
• hanno disposto l’introduzione, al comma 1, della nuova lettera b-quinquies) (riduzione a 1/4), e dei nuovi commi 2-bis (cumulo giuridico) e 2-ter (esclusione del ravvedimento in caso di presentazione della dichiarazione con un ritardo superiore a 90 gg).

Ai sensi di quanto previsto dall’art. 5, D.Lgs. n. 87/2024, la nuova disciplina del ravvedimento si applica alle violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.

Pertanto, ai fini del calcolo delle sanzioni ridotte, nel caso in cui:

• il contribuente si avvalga del ravvedimento dal 1° settembre 2024;
• per regolarizzare una violazione commessa prima di tale data;

vanno applicate le “vecchie” percentuali di riduzione alle sanzioni previste ante-riforma.

Al contrario, se la violazione è commessa dal 1° settembre 2024, vanno applicate la “nuove” percentuali di riduzione alle nuove sanzioni previste post-riforma.

Il nuovo ravvedimento

La nuova disciplina del ravvedimento, come indicato, trova applicazione a partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024.

Ai sensi di quanto disposto dalla normativa, le percentuali di riduzione delle sanzioni applicabili alle violazioni poste in essere dal contribuente variano da 1/10 del minimo ad 1/4 del minimo previsto per ogni singola violazione.

Nel nuovo istituto, ad alcune percentuali di riduzione cambia il riferimento temporale e applicativo rispetto al quale avviene la regolarizzazione della violazione da parte del contribuente.

Viene di seguito analizzata la nuova disciplina del ravvedimento, specificando il momento entro cui il contribuente deve provvedere alla regolarizzazione della violazione, per poter beneficiare delle percentuali di riduzione della sanzione applicabile alla specifica violazione che il contribuente intende sanare.

Con riferimento alle imposte dirette, indirette, o al sostituto d’imposta, le violazioni più ricorrenti, sanabili con l’istituto del ravvedimento operoso, riguardano:

• omessi/insufficienti versamenti;
• violazioni formali, che non incidono sul pagamento del tributo;
• violazioni sostanziali, che incidono sul pagamento del tributo;
• tardiva presentazione della dichiarazione.

Oltre alle violazioni indicate, vi sono ulteriori violazioni specifiche che possono essere sanate tramite il ravvedimento operoso come ad esempio le violazioni in materia di fatturazione e di registrazione, violazioni relative alla trasmissione telematica da parte degli intermediari, le violazioni inerenti le locazioni immobiliari e così via.

Le riduzioni da ravvedimento operoso trovano sempre applicazione nel caso in cui la violazione non sia stata già contestata, e comunque non siano iniziati:

• accessi;
• ispezioni;
• verifiche;

o altre attività amministrative di accertamento delle quali il contribuente, o i soggetti solidamente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza.

Tabella riepilogativa e di confronto

La tabella che vi proponiamo riepiloga quanto previsto dalla normativa evidenziando:

• il regime del ravvedimento da applicare alle violazioni commesse fino al 31.8.2024;
• il regime del ravvedimento, come modificato dal D.Lgs. n. 87/2024, applicabile alle violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.